Amortissement comptable : principes, dotation et écart avec le fiscal

L'amortissement comptable est l'une des écritures les plus mal comprises par les dirigeants : une charge qui ne sort jamais de la banque, mais qui réduit le résultat, l'impôt et parfois le dividende distribuable. Acheter un four mixte, rénover des chambres d'hôtel ou équiper une salle de formation ne pèse pas sur le compte de résultat le jour du paiement : le coût est réparti sur plusieurs exercices, au rythme de l'usure du bien.

Encore faut-il fixer la bonne base, la bonne durée et le bon point de départ, puis gérer l'écart entre les règles comptables et les règles fiscales. Ce guide vous donne la logique de l'amortissement, la méthode de calcul de la dotation aux amortissements, un cas pratique chiffré dans la restauration et les retraitements à prévoir à la clôture.

Chez FINAUDEC, cabinet d'expertise comptable à Paris 17e, nous revoyons chaque année les plans d'amortissement de PME et d'ETI de l'hôtellerie, de la restauration et de la formation : c'est souvent là que se cachent les écarts d'impôt les plus faciles à corriger.

Qu'est-ce que l'amortissement comptable et pourquoi votre résultat en dépend ?

Le plan comptable général définit l'amortissement d'un actif comme « la répartition systématique de son montant amortissable en fonction de son utilisation » (article 214-13 du PCG). Le montant amortissable est la valeur brute du bien, diminuée de sa valeur résiduelle lorsque celle-ci est à la fois significative et mesurable (article 214-4). Autrement dit, vous étalez le coût d'un investissement sur la période pendant laquelle il vous rapporte.

Cette logique a trois conséquences très concrètes pour un dirigeant. D'abord, le résultat d'un exercice n'est pas pénalisé par un gros investissement : seule la fraction consommée dans l'année est passée en charge. Ensuite, la dotation est une charge non décaissée : elle réduit le bénéfice sans réduire la trésorerie, puisque le décaissement a eu lieu lors de l'achat ou s'étale au rythme de l'emprunt. Enfin, comme elle diminue le bénéfice imposable, elle réduit l'impôt sur les sociétés, dans les limites fixées par le Code général des impôts.

Amortissement et dépréciation : deux notions distinctes

L'amortissement constate une consommation prévisible et irréversible. La dépréciation, elle, constate qu'à la clôture la valeur actuelle d'un actif est devenue inférieure à sa valeur nette comptable (article 214-5). Lorsque la dépréciation porte sur un bien amortissable, elle modifie de manière prospective la base des amortissements futurs.

Quels biens s'amortissent, et lesquels passent directement en charges ?

Seules les immobilisations qui se déprécient avec le temps ou l'usage sont amortissables : constructions, matériel, outillage, mobilier, agencements, véhicules, logiciels et autres incorporels à durée limitée. À l'inverse, certains actifs ne s'amortissent pas, faute de durée d'utilisation limitée.

• Les terrains : seul le prix de revient de la construction est amortissable, à l'exclusion de celui du sol. Lors de l'achat d'un hôtel ou d'un local, la ventilation entre terrain et bâti est donc décisive.
• Le fonds commercial : il est présumé avoir une durée d'utilisation non limitée (article 214-3 du PCG). Les petites entreprises peuvent toutefois l'amortir sur 10 ans dans leurs comptes individuels. Nous détaillons ce sujet dans notre article sur l'amortissement du fonds de commerce.
• Les biens de faible valeur : les matériels, outillages, mobiliers et logiciels de bureau dont la valeur unitaire n'excède pas 500 € HT peuvent être déduits immédiatement, sauf si leur utilisation est l'objet même de l'activité.

L'approche par composants

Lorsque les éléments d'un actif ont dès l'origine des utilisations différentes, chacun est comptabilisé séparément avec son propre plan d'amortissement (article 214-9 du PCG). C'est la situation typique d'un immeuble hôtelier : la structure, la toiture, les ascenseurs ou les installations de climatisation n'ont pas la même durée de vie.

Comment calculer une dotation aux amortissements : base, durée et point de départ

Toute dotation amortissement repose sur trois paramètres fixés dans le plan d'amortissement, établi à la date d'entrée du bien à l'actif (article 214-14 du PCG). Une modification significative de l'utilisation prévue entraîne une révision prospective du plan.

1. La base amortissable

La base est le coût d'acquisition (prix d'achat hors taxes récupérables, frais accessoires, frais d'installation et de mise en état de fonctionner), diminué le cas échéant de la valeur résiduelle significative et mesurable. Sur le plan fiscal, les amortissements sont calculés sur le prix d'achat ou le prix de revient. Pour une voiture particulière dont la TVA n'est pas récupérable, la base est donc le prix toutes taxes comprises.

2. La durée d'amortissement

En comptabilité, la durée est celle de l'utilisation réelle du bien par l'entreprise : un matériel destiné à être revendu au bout de quatre ans s'amortit sur quatre ans. En fiscalité, la référence reste la durée d'usage de chaque profession, prévue au 2° du 1 de l'article 39 du CGI. Le taux linéaire est égal à 100 divisé par cette durée.

Les entreprises peuvent retenir une durée inférieure aux usages en justifiant de circonstances particulières : l'administration indique qu'elle ne remet pas en cause ces durées lorsqu'elles ne s'écartent pas de plus de 20 % des usages professionnels (BOI-BIC-AMT-10-40-10, § 240), les circonstances devant en tout état de cause être établies.

Bonne nouvelle pour les structures de taille modeste : les petites entreprises au sens de l'article L. 123-16 du Code de commerce peuvent retenir directement la durée d'usage fiscale dans leurs comptes individuels (article 214-13 du PCG). Le BOFiP rappelle que sont visées les entreprises qui ne dépassent pas deux des trois seuils suivants : 15 millions d'euros de chiffre d'affaires net, 7,5 millions d'euros de total de bilan et 50 salariés en moyenne. Cette simplification évite l'essentiel des amortissements dérogatoires liés à la durée.

3. Le point de départ et le prorata temporis

L'amortissement commence à la date de début de consommation des avantages économiques, qui correspond généralement à la mise en service (article 214-12 du PCG). En linéaire, la première annuité est réduite au prorata temporis, le temps écoulé s'appréciant en nombre de jours. En dégressif, le point de départ est le premier jour du mois d'acquisition : le prorata se calcule donc en mois.

Exemple : un lave-vaisselle à capot de 12 000 € HT, acquis et mis en service le 15 septembre 2026, amorti en linéaire sur 5 ans, dans un restaurant qui clôture au 31 décembre. L'annuité pleine est de 2 400 € (12 000 € × 20 %). La première dotation couvre 108 jours (du 15 septembre au 31 décembre inclus), soit 2 400 € × 108 / 365 = 710,14 €.

Linéaire ou dégressif : quel mode d'amortissement choisir ?

Le PCG pose une règle simple : le mode d'amortissement doit traduire au mieux le rythme de consommation des avantages attendus, en unités de temps ou en unités d'œuvre, et le linéaire s'applique à défaut de mode mieux adapté. Les actifs de même nature, utilisés dans des conditions identiques, doivent être amortis de la même manière.

L'amortissement linéaire

Il donne des annuités constantes, calculées sur la valeur d'origine. Il est obligatoire pour les biens exclus du dégressif, notamment les biens acquis d'occasion, ceux dont la durée normale d'utilisation est inférieure à trois ans, la plupart des immeubles, les véhicules de transport de personnes de moins de huit places et le mobilier.

L'amortissement dégressif

Prévu par l'article 39 A du CGI et commenté au BOFiP (BOI-BIC-AMT-20-20-30), il concentre la déduction sur les premières années. Le taux dégressif s'obtient en multipliant le taux linéaire par un coefficient qui dépend de la durée normale d'utilisation ; l'annuité s'applique ensuite à la valeur résiduelle de chaque début d'exercice. Lorsque l'annuité dégressive devient inférieure au quotient de la valeur résiduelle par le nombre d'années restant à courir, l'entreprise peut basculer sur cette annuité linéaire.

Le dégressif concerne les biens d'équipement neufs. Il est ouvert aux sociétés soumises à l'impôt sur les sociétés, quelle que soit leur activité, sous réserve que le bien soit éligible par nature. Point intéressant pour l'hôtellerie : le BOFiP cite parmi les immeubles éligibles ceux qui sont exploités par des entreprises hôtelières. Pour comparer les deux modes et mesurer le gain de trésorerie, consultez notre guide de l'amortissement dégressif et de ses coefficients.

Amortissement comptable et amortissement fiscal : d'où viennent les écarts ?

L'amortissement fiscal n'est pas un second plan tenu à part : seuls sont déductibles les amortissements « réellement effectués par l'entreprise », c'est-à-dire comptabilisés, dans la limite de ceux admis d'après les usages (2° du 1 de l'article 39 du CGI). Toute la mécanique de l'écart comptable et fiscal découle de cette règle.

Lorsque l'annuité fiscale dépasse la dotation comptable (durée d'usage plus courte, option pour le dégressif), l'excédent doit être comptabilisé en amortissement dérogatoire : une provision réglementée inscrite au passif, qui n'affecte pas la valeur nette du bien et s'annule par reprises. Dans le cas inverse, l'excédent comptable est réintégré extra-comptablement, puis déduit lors de la cession, de la mise au rebut ou sur la durée résiduelle d'usage.

Cas 3 : la loi limite la déduction

Pour les véhicules immatriculés en voitures particulières, l'amortissement n'est pas déductible pour la fraction du prix d'acquisition qui dépasse un plafond (4 de l'article 39 du CGI). Selon le BOFiP, ce plafond est de 18 300 € en règle générale pour les véhicules acquis depuis le 1er janvier 2017, de 30 000 € pour ceux émettant moins de 20 g de CO2 par kilomètre, de 20 300 € entre 20 et moins de 60 g, et de 9 900 € pour les plus émetteurs. Ici, la réintégration est définitive. Les flottes importantes méritent une gestion dédiée, que nous détaillons dans notre article sur la gestion des immobilisations d'une flotte de véhicules.

Cas pratique : le plan d'amortissement d'un restaurant, du comptable au fiscal

Prenons une SAS exploitant un restaurant à Paris, qui clôture au 31 décembre et remplit les conditions du taux réduit d'impôt sur les sociétés. Elle dépasse les seuils de la petite entreprise : elle doit donc retenir la durée réelle d'utilisation en comptabilité.

Étape 1 : poser les hypothèses

• Achat d'un four mixte et d'équipements de cuisson le 10 avril 2026 : 60 000 € HT, mis en service le même jour.
• Durée réelle d'utilisation estimée par l'exploitant : 12 ans ; durée d'usage retenue fiscalement (hypothèse) : 10 ans.
• Matériel neuf éligible au dégressif : coefficient 2,25, soit un taux de 10 % × 2,25 = 22,5 %.

Étape 2 : calculer la dotation comptable

Annuité linéaire pleine : 60 000 € / 12 = 5 000 €. La mise en service intervient le 10 avril 2026 : 266 jours courent jusqu'au 31 décembre inclus. Dotation 2026 : 5 000 € × 266 / 365 = 3 643,84 €. Certains logiciels comptent l'année sur 360 jours : vérifiez la convention paramétrée dans votre outil et appliquez-la de façon constante d'un exercice à l'autre. Les dotations 2027 et 2028 sont de 5 000 € chacune.

Étape 3 : calculer l'annuité fiscale dégressive

Le dégressif court à partir du 1er avril 2026, premier jour du mois d'acquisition, soit 9 mois : 60 000 € × 22,5 % × 9 / 12 = 10 125 €. En 2027, le taux s'applique à la valeur résiduelle : (60 000 € − 10 125 €) × 22,5 % = 49 875 € × 22,5 % = 11 221,88 €. En 2028 : 38 653,12 € × 22,5 % = 8 696,95 €.

Étape 4 : constater l'amortissement dérogatoire

Chaque année, la différence entre l'annuité fiscale et la dotation comptable est dotée en amortissements dérogatoires. Le cumul, inscrit au compte 145, atteindra son maximum avant de se résorber par des reprises lorsque l'annuité comptable dépassera l'annuité fiscale.

Le même restaurant a acheté le 1er janvier 2026 une voiture particulière hybride rechargeable de 45 000 € TTC, émettant 40 g de CO2 par kilomètre, amortie sur 5 ans. Dotation comptable : 9 000 €. Fraction déductible : 9 000 € × 20 300 / 45 000 = 4 060 €. La différence, soit 4 940 €, est réintégrée.

Le gain du dégressif n'est pas une économie définitive : c'est un décalage d'impôt. Les reprises d'amortissements dérogatoires des années suivantes seront imposées.

Quel impact de l'amortissement sur le résultat, l'impôt et la trésorerie ?

Pour décider, un dirigeant doit lire l'amortissement sous trois angles, qui ne disent pas la même chose.

• Le résultat : la dotation réduit le résultat d'exploitation, donc l'excédent apparent de l'activité. Deux restaurants identiques, l'un propriétaire de ses équipements, l'autre locataire, n'affichent pas le même résultat d'exploitation : c'est pour cela que l'EBE, calculé avant dotations, est souvent préféré pour comparer.
• L'impôt : chaque euro de dotation déductible réduit le bénéfice imposable, donc l'impôt à 15 % ou 25 % selon la tranche. Le taux réduit de 15 % s'applique jusqu'à 42 500 € de bénéfice pour les sociétés éligibles ; au-delà, le taux normal est de 25 %.
• La trésorerie : la dotation ne décaisse rien. La capacité d'autofinancement réintègre donc les dotations au résultat net. En revanche, l'économie d'impôt qu'elles génèrent est bien une trésorerie conservée.

Comment comptabiliser la dotation aux amortissements ?

Les écritures de l'amortissement comptabilité suivent la nomenclature du plan comptable général.

• Amortissement technique : débit du compte 6811 « Dotations aux amortissements sur immobilisations incorporelles et corporelles », crédit du compte 28 correspondant (par exemple 2815 pour les installations et matériels industriels, 2818 pour les autres immobilisations corporelles). L'amortissement vient en diminution de la valeur brute à l'actif.
• Amortissement dérogatoire : débit du compte 68725, crédit du compte 145 « Amortissements dérogatoires ». Les reprises sont enregistrées au crédit du compte 78725. Dotations et reprises sont des éléments exceptionnels.

Les entreprises au régime réel normal joignent à leur déclaration le relevé des amortissements (tableau n° 2055), qui distingue amortissements techniques et dérogatoires ; au régime simplifié, il s'agit de l'annexe n° 2033 C. Pour savoir où se placent ces montants, consultez notre guide de la liasse fiscale, son contenu et sa date limite.

Erreurs fréquentes et points de vigilance à la clôture

Les redressements sur les amortissements naissent souvent d'erreurs simples.

1. Passer en charges un bien immobilisable. Un écran de caisse à 900 € HT ou des travaux d'aménagement passés en entretien seront réintégrés en cas de contrôle, puis amortis.
2. Amortir le terrain. L'absence de ventilation du prix entre terrain et construction lors de l'achat d'un local ou d'un hôtel est une source classique de redressement.
3. Démarrer l'amortissement à la date de facture. En linéaire, c'est la mise en service qui compte : un matériel livré en décembre mais installé en février ne s'amortit pas sur l'exercice de livraison, sauf dépréciation antérieure démontrée.
4. Oublier une dotation une année difficile. L'amortissement minimal de l'article 39 B s'applique même en cas de déficit.
5. Ne pas comptabiliser le dérogatoire. Un dégressif calculé seulement dans la liasse, sans écriture, n'est pas déductible : l'amortissement doit être « réellement effectué ».

Checklist de revue avant la clôture

• Rapprocher le fichier des immobilisations des comptes 20 à 28 et des factures de l'exercice.
• Contrôler la date de mise en service et le mode retenu pour chaque entrée.
• Vérifier les durées comptables, les durées d'usage et la tolérance de 20 % le cas échéant.
• Calculer les dotations et reprises d'amortissements dérogatoires, puis les réintégrations (véhicules, excédents comptables).
• Rechercher les indices de perte de valeur : obsolescence, baisse d'activité, changement d'usage.

Cette revue s'intègre naturellement dans votre checklist et calendrier de clôture comptable.

Ce qui change en 2026 pour les fonds commerciaux

Le principe fiscal reste l'interdiction de déduire l'amortissement des fonds commerciaux. Par dérogation, l'amortissement comptabilisé au titre des fonds commerciaux acquis à compter du 1er janvier 2022 est temporairement déductible. La loi n° 2026-103 du 19 février 2026 de finances pour 2026 (article 13) a prorogé ce dispositif : selon le BOFiP mis à jour le 5 août 2026, il couvre désormais les fonds acquis jusqu'au 31 décembre 2029.

Pour un restaurateur ou un hôtelier qui rachète un fonds, la combinaison est intéressante : une petite entreprise peut amortir son fonds sur 10 ans en comptabilité, et cet amortissement réduit alors son bénéfice imposable. La ventilation du prix entre fonds, matériel et droit au bail mérite d'être arbitrée en amont.

En résumé : faire de l'amortissement un outil de pilotage

L'amortissement comptable répartit le coût de vos investissements sur leur durée d'utilisation ; l'amortissement fiscal en fixe la part déductible. Entre les deux, l'amortissement dérogatoire et les retraitements extra-comptables traduisent les écarts. Bien paramétrés, ces mécanismes lissent votre résultat, décalent une partie de l'impôt et éclairent vos décisions d'investissement.

Les points à retenir : immobilisez ce qui dure, démarrez à la mise en service, choisissez le dégressif lorsque le bien y est éligible et que la trésorerie compte, comptabilisez toujours le dérogatoire et respectez l'amortissement minimal. Pour vérifier vos plans d'amortissement et optimiser l'écart entre comptable et fiscal, l'équipe expertise comptable de FINAUDEC vous accompagne à chaque clôture.

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